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Hinweis 33a.4 EStH 2006

Allgemeines
Der Höchstbetrag für den Abzug von Unterhaltsaufwendungen ( § 33a Abs. 1 EStG ), der Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG , der Abzugsbetrag wegen zwangsläufiger Aufwendungen für die Beschäftigung einer Hilfe im Haushalt und für die Unterbringung in einem Heim oder zur dauernden Pflege ( § 33a Abs. 3 EStG ) sowie die anrechnungsfreien Beträge nach § 33a Abs. 1 Satz 4 und Abs. 2 Satz 2 EStG ermäßigen sich für jeden vollen Kalendermonat, in dem die Voraussetzungen für die Anwendung der betreffenden Vorschrift nicht vorgelegen haben, um je ein Zwölftel ( § 33a Abs. 4 Satz 1 EStG ). Erstreckt sich das Studium eines Kindes einschließlich der unterrichts- und vorlesungsfreien Zeit über den ganzen VZ, so kann davon ausgegangen werden, dass beim Stpfl. in jedem Monat Aufwendungen anfallen, so dass § 33a Abs. 4 Satz 1 EStG nicht zur Anwendung kommt (>BFH vom 22.3.1996 - BStBl 1997 II S. 30). Eigene Einkünfte und Bezüge der unterhaltenen Person oder des in Berufsausbildung befindlichen Kindes sind nur anzurechnen, soweit sie auf den Unterhalts- oder Ausbildungszeitraum entfallen ( § 33a Abs. 4 Satz 2 EStG ). Leisten Eltern Unterhalt an ihren Sohn nur während der Dauer seines Wehrdienstes, so unterbleibt die Anrechnung des Entlassungsgeldes nach § 9 des Wehrsoldgesetzes , da es auf die Zeit nach Beendigung des Grundwehrdienstes entfällt (>BFH vom 26.4.1991 - BStBl II  S. 716). Befindet sich ein Kind, das während des gesamten Kalenderjahrs Arbeitslohn bezogen hat, nur einige Monate in Berufsausbildung, so ist der Arbeitnehmer-Pauschbetrag zeitanteilig anzusetzen (>BFH vom 7.11.2000 - BStBl 2001 II S. 702).
Beispiele für die Aufteilung eigener Einkünfte und Bezüge auf die Zeiten innerhalb und außerhalb des Unterhalts- oder Ausbildungszeitraums:
  1. A.
    Der Stpfl. unterhält seine allein stehende im Inland lebende Mutter vom 15. April bis 15. September (Unterhaltszeitraum) mit insgesamt 3.000 EUR. Die Mutter bezieht ganzjährig eine monatliche Rente von 200 EUR (Ertragsanteil 25 %). Außerdem hat sie im Kalenderjahr Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung in Höhe von 1.050 EUR.
    Höchstbetrag für das Kalenderjahr 7.680 EUR (§ 33a Abs. 1 EStG)
    anteiliger Höchstbetrag für April bis  September(6/12 von 7.680 EUR =) 3.840 EUR
    Eigene Einkünfte der Mutter im Unterhaltszeitraum:
    Einkünfte aus Leibrenten
    steuerpflichtiger Ertragsanteil 25 % von 2.400 EUR = 600 EUR
    abzgl. Werbungskosten-Pauschbetrag (§ 9a Satz 1 Nr. 3 EStG) - 102 EUR
    Einkünfte 498 EUR
    auf den Unterhaltszeitraum entfallen 6/12 249 EUR
    Einkünfte aus V + V 1.050 EUR
    auf den Unterhaltszeitraum entfallen 6/12 525 EUR
    S. d. E. im Unterhaltszeitraum 774 EUR
    Eigene Bezüge der Mutter im Unterhaltszeitraum:
    steuerlich nicht erfasster Teil der Rente 1.800 EUR
    abzgl. Kostenpauschale - 180 EUR
    verbleibende Bezüge 1.620 EUR
    auf den Unterhaltszeitraum entfallen 6/12 810 EUR
    Summe der eigenen Einkünfte und Bezüge im Unterhaltszeitraum 1.584 EUR
    abzgl. anteil. anrechnungsfreier Betrag (6/12 von 624 EUR =) - 312 EUR
    anzurechnende Einkünfte und Bezüge 1.272 EUR - 1.272 EUR
    abzuziehender Betrag 2.568 EUR
  2. B.
    Ein Stpfl. unterhält sein Kind, das den gesetzlichen Grundwehrdienst geleistet hat, bis zum Abschluss der Berufsausbildung im November mit 5.500 EUR. Das Kind ist auswärtig untergebracht und bezieht für die Zeit von Januar bis November eine private Ausbildungshilfe von insgesamt 550 EUR. Der Verlängerungszeitraum nach § 32 Abs. 5 EStG endet im Februar.
    1. a)
      Für die Monate Januar und Februar erfolgt eine Berücksichtigung nach § 32 Abs. 5 EStG (Kindergeld oder Freibeträge nach § 32 Abs. 6 EStG ).
    1. b)
      Für die Monate Januar und Februar besteht außerdem ein Anspruch auf einen Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG
      anteiliger Freibetrag für  Januar und Februar (2/12 von 924 EUR =) 154 EUR
      der anteilige Ausbildungszuschuss ist geringer als der anteilige anrechnungsfreie Betrag (2/12 von 1.848 EUR = 308 EUR), deshalbabzuziehender Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG 154 EUR.
    1. c)
      Für die Monate März bis November kommt ein Anspruch auf Steuerermäßigung nach § 33a Abs. 1 EStG in Betracht:
      anteil. Höchstbetrag für  März bis November (9/12 von 7.680 EUR =) 5.760 EUR
      anzurechnende Bezüge des Kindes
      als Bezug anzurechnender Ausbildungszuschuss für März bis November 450 EUR
      abzüglich Kostenpauschale (9/11 von 180 EUR) - 147 EUR
      verbleibende Bezüge 303 EUR
      anteiliger anrechnungsfreier Betrag 9/12 von 624 EUR - 468 EUR
      anzurechnende Bezüge 0 EUR 0 EUR
      abzuziehender Betrag 5.760 EUR
  3. C.
    Ein über 18 Jahre altes Kind des Stpfl., für das er Kindergeld/Freibeträge nach § 32 Abs. 6 EStG erhält, befindet sich bis zum 30.9. in Berufsausbildung und ist auswärtig untergebracht. Dem Kind fließt im Kalenderjahr Arbeitslohn von 4.500 EUR zu, davon 1.750 EUR in den Ausbildungsmonaten. Die anfallenden Werbungskosten übersteigen nicht den Arbeitnehmer-Pauschbetrag. Außerdem bezieht das Kind für den Ausbildungszeitraum als Ausbildungshilfe einen Zuschuss aus öffentlichen Mitteln von 450 EUR.
    Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG für das Kalenderjahr 924 EUR
    anteiliger Freibetrag für Januar bis September (9/12 von 924 EUR =) 693 EUR
    Arbeitslohn des Kindes in den Ausbildungsmonaten 1.750 EUR
    abzgl. Arbeitnehmer-Pauschbetrag (zeitanteilig für 9 Monate) - 690 EUR
    Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit in den Ausbildungsmonaten 1.060 EUR
    abzüglich anrechnungsfreier Betrag (9/12 von 1.848 EUR =) - 1.386 EUR
    anzurechnende Einkünfte 0 EUR
    Ausbildungszuschuss des Kindes für Januar bis September 450 EUR
    abzüglich Kostenpauschale - 180 EUR
    anzurechnende Bezüge 270 EUR.  270 EUR
    anzurechnende Einkünfte und Bezüge 270 EUR - 270 EUR
    abzuziehender Betrag 423 EUR
Besonderheiten bei Zuschüssen
Als Ausbildungshilfe bezogene Zuschüsse jeglicher Art, z. B. Stipendien für ein Auslandsstudium aus öffentlichen oder aus privaten Mitteln, mindern die zeitanteiligen Höchstbeträge und Freibeträge nur der Kalendermonate, für die die Zuschüsse bestimmt sind ( § 33a Abs. 4 Satz 3 EStG ). Liegen bei der unterhaltenen Person oder dem in Berufsausbildung befindlichen Kind sowohl eigene Einkünfte und Bezüge als auch Zuschüsse vor, die als Ausbildungshilfe nur für einen Teil des Unterhalts- oder Ausbildungszeitraums bestimmt sind, dann sind zunächst die eigenen Einkünfte und Bezüge anzurechnen und sodann die Zuschüsse zeitanteilig entsprechend ihrer Zweckbestimmung.
Beispiel:
Ein über 18 Jahre altes Kind des Stpfl. befindet sich während des ganzen Kalenderjahrs in Berufsausbildung und ist auswärtig untergebracht. Ihm fließt in den Monaten Januar bis Juni Arbeitslohn von 3.400 EUR zu, die Werbungskosten übersteigen nicht den Arbeitnehmer-Pauschbetrag. Für die Monate Juli bis Dezember bezieht es ein Auslandsstipendium aus öffentlichen Mitteln von 3.000 EUR.
Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG für das Kalenderjahr 924 EUR
Arbeitslohn 3.400 EUR
abzüglich Arbeitnehmer-Pauschbetrag - 920 EUR
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 2.480 EUR
anrechnungsfreier Betrag - 1.848 EUR
anzurechnende Einkünfte 632 EUR - 632 EUR
verminderter Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG 292 EUR
anteiliger verminderter Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG für
Januar bis Juni 146 EUR
Juli bis Dezember 146 EUR
Ausbildungszuschuss (Auslandsstipendium) 3.000 EUR
abzüglich Kostenpauschale - 180 EUR
anzurechnende Bezüge 2.820 EUR - 2.820 EUR 0 EUR
abzuziehender Freibetrag nach § 33a Abs. 2 EStG 146 EUR
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