Wichtiger Hinweis

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Hinweis 6.6 (3) EStH 2006

Buchwert
Wegen des Begriffs Buchwert > R 6b.1 Abs. 2 .
Mehrentschädigung
Scheidet ein Wirtschaftsgut gegen Barzahlung und gegen Erhalt eines Ersatzwirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen aus oder wird die für das Ausscheiden eines Wirtschaftsguts erhaltene Entschädigung nicht in voller Höhe zur Beschaffung eines Ersatzwirtschaftsguts verwendet, so dürfen die aufgedeckten stillen Reserven nur anteilig auf das Ersatzwirtschaftsgut übertragen werden (>BFH vom 3.9.1957 - BStBl III S. 386).
Beispiel:
Letzter Buchwert des ausgeschiedenen Wirtschaftsguts 30.000 EUR
Entschädigung oder Gegenleistung für das ausgeschiedene Wirtschaftsgut (Wert des Ersatzwirtschaftsguts zuzüglich der erhaltenen Barzahlung) 50.000 EUR
Aufgedeckte stille Reserven 20.000 EUR
Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Ersatzwirtschaftsguts 40.000 EUR
Zu übertragende stille Reserven anteilig
20.000 x 40.000
---------------------- 16.000 EUR
50.000
Das Ersatzwirtschaftsgut wird angesetzt mit (40.000 EUR - 16.000 EUR =) 24.000 EUR
Steuerpflichtiger Gewinn in Höhe der nicht übertragbaren stillen Reserven (20.000 EUR - 16.000 EUR =) 4.000 EUR
Teilwertabschreibung
Eine Teilwertabschreibung auf das Ersatzwirtschaftsgut ist nur möglich, wenn der nach der Übertragung der stillen Reserven verbleibende Betrag höher ist als der Teilwert (>BFH vom 5.2.1981 - BStBl II S. 432).
Übertragung aufgedeckter stiller Reserven
Die zu übertragenden stillen Reserven bemessen sich auch dann nach dem Unterschied zwischen der Entschädigung und dem Buchwert des ausgeschiedenen Wirtschaftsguts, wenn die Entschädigung höher ist als der Teilwert (>BFH vom 9.12.1982 - BStBl 1983 II  S. 371).
Vorherige Anschaffung
Die Gewinnverwirklichung wegen eines behördlichen Eingriffs kann auch vermieden werden, wenn das Ersatzwirtschaftsgut vor dem Eingriff angeschafft oder hergestellt wurde. Erforderlich ist jedoch ein ursächlicher Zusammenhang zwischen Veräußerung und Ersatzbeschaffung (>BFH vom 12.6.2001 - BStBl II S. 830).
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