Wichtiger Hinweis

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Hinweis 6.8 EStH 2006

Ärztemuster
Ein als unverkäuflich gekennzeichnetes Ärztemuster ist grundsätzlich mit den Herstellungskosten zu aktivieren (>BFH vom 30.1.1980 - BStBl II S. 327).
Beispiele für die Bewertung von Wirtschaftsgütern des Vorratsvermögens, die durch Lagerung, Änderung des modischen Geschmacks oder aus anderen Gründen im Wert gemindert sind ( R 6.8 Abs. 2 ff. )
  • Subtraktionsmethode
    Die Anwendung der Subtraktionsmethode setzt voraus, dass aus der Betriebsabrechnung die nach dem Bilanzstichtag bei den einzelnen Kostenarten noch jeweils anfallenden Kosten ersichtlich sind.
    Beispiel:
    Der Stpfl. hat einen Warenbestand einer zu bewertenden Gruppe mit Anschaffungskosten von 10.000 EUR. Der Rohgewinnaufschlagssatz für diese Warengruppe beträgt 100 %. Der noch erzielbare Verkaufspreis beträgt 40 % des ursprünglichen Verkaufspreises (40 % von 20.000 EUR = 8.000 EUR). Der durchschnittliche Unternehmergewinn beträgt 5 % des noch erzielbaren Verkaufspreises (= 400 EUR). Nach dem Bilanzstichtag fallen ausweislich der Betriebsabrechnung noch 70 % der betrieblichen Kosten an. Die betrieblichen Kosten errechnen sich ausgehend von dem ursprünglich geplanten Verkaufspreis (20.000 EUR), der um die Anschaffungskosten und den durchschnittlichen Unternehmergewinn, bezogen auf den ursprünglichen Verkaufspreis (5 % von 20.000 EUR = 1.000 EUR), vermindert wird.
    Niedrigerer Teilwert = voraussichtlich erzielbarer Verkaufserlös ./. durchschnittlicher Unternehmergewinn ./. des nach dem Bilanzstichtag noch anfallenden betrieblichen Aufwands
    X = 8.000 EUR ./. 400 EUR ./. 70 % von 9.000 EUR (ursprünglicher Verkaufspreis 20.000 EUR ./. durchschnittlicher Unternehmergewinn 1.000 EUR ./. Anschaffungskosten 10.000 EUR)
    X = 8.000 EUR ./. 400 EUR ./. 6.300 EUR
    X = 1.300 EUR
  • Formelmethode
    In den Fällen, in denen der Stpfl. keine Betriebsabrechnung hat, die die für die Ermittlung des Teilwerts nach der Subtraktionsmethode notwendigen Daten liefert, ist es nicht zu beanstanden, die Formelmethode zu Grunde zu legen.
    Beispiel:
    Der Stpfl. hat einen Warenbestand einer zu bewertenden Gruppe mit Anschaffungskosten von 10.000 EUR. Sein durchschnittlicher Rohgewinnaufschlagssatz beträgt 150 % der Anschaffungskosten. Der noch erzielbare Verkaufspreis beträgt 75 % des ursprünglichen Verkaufspreises (75 % von 25.000 EUR = 18.750 EUR). Der durchschnittliche Unternehmergewinn beträgt 5 % des ursprünglichen Verkaufspreises, das entspricht 12,5 % der Anschaffungskosten. Die nach dem Bilanzstichtag noch anfallenden betrieblichen Kosten, d. h. der dann noch anfallende Kostenanteil des ursprünglichen Rohgewinnaufschlagssatzes ohne den hierin enthaltenen Gewinnanteil, werden mit 60 % geschätzt.
    X = 18.750 EUR : (1 + 12,5 % + 137,5 % x 60 %)
    X = 18.750 EUR : (1 + 0,125 + 0,825)
    X = 18.750 EUR : 1,95
    X =  9.615 EUR
Ersatzteile im Kfz-Handel
Festwert
Begriff und Zulässigkeit > § 240 Abs. 3 i. V. m. § 256 Satz 2 HGB .
Ansatzvoraussetzungen und Bemessung >BMF vom 8.3.1993 (BStBl I S. 276).
Bestandsaufnahme und Wertanpassung > R 5.4 Abs. 4 Satz 2 bis 5
Der Festwert darf nur der Erleichterung der Inventur und der Bewertung, nicht jedoch dem Ausgleich von Preisschwankungen, insbesondere Preissteigerungen, dienen (>BFH vom 1.3.1955 - BStBl III S. 144 und vom 3.3.1955 - BStBl III S. 222).
Gruppenbewertung
> § 240 Abs. 4 i. V. m. § 256 Satz 2 HGB
Retrograde Bewertungsmethode
Die verlustfreie Bewertung von Waren und sonstigem Vorratsvermögen ist nicht auf die Bewertung großer Warenlager beschränkt, bei denen es technisch schwierig ist, die Wareneinstandspreise im Einzelnen zu ermitteln, sie kann auch bei individualisierbaren Wirtschaftsgütern mit bekannten Anschaffungskosten und selbst dann eine geeignete Methode zur Ermittlung des Teilwerts sein, wenn am Bilanzstichtag der kalkulierte oder der nach den Erfahrungen der Vergangenheit voraussichtlich erzielbare Veräußerungserlös den Anschaffungskosten entspricht oder darunter liegt. Bei der retrograden Bestimmung des Teilwerts sind als Selbstkosten insbesondere die noch anfallenden Verkaufs-, Vertriebs- und Reparaturkosten sowie ggf. auch anteilige betriebliche Fixkosten zu berücksichtigen (>BFH vom 25.7.2000 - BStBl 2001 II  S. 566).
> H 6.7 (Retrograde Wertermittlung)
Wertlosigkeit
Wirtschaftsgüter, die wertlos oder so gut wie wertlos sind, dürfen auch von Stpfl., die den Gewinn nach § 4 Abs. 1 EStG ermitteln, nicht mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten ausgewiesen werden (>BFH vom 1.12.1950 - BStBl 1951 III S. 10).
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