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Steuer-Lexikon

Freiberufler


() Neben der Tätigkeit von staatlichen Lotterieeinnehmern, Testamentsvollstreckern und Aufsichtsratsmitgliedern gehört vor allem die Tätigkeit der so genannten Freiberufler zu der selbstständigen Tätigkeit i.S.d. § 18 EStG.
Wichtig ist vor allem, die selbstständige Tätigkeit von der eines Gewerbetreibenden abzugrenzen, denn
  • gewerbliche Einkünfte unterliegen im Gegensatz zu freiberuflichen der Gewerbesteuer
  • Freiberufler sind unabhängig von der Höhe ihres Umsatzes oder Gewinns nicht buchführungspflichtig und können deshalb ihren Gewinn durch die wesentlich weniger aufwändige Einnahme/Überschussrechnung ( § 4 Abs. 3 EStG ) ermitteln.
Der wesentliche Unterschied zur gewerblichen Tätigkeit liegt darin, dass bei der selbstständigen Arbeit wesentlich stärker der persönliche Einsatz und die persönliche Arbeitsleistung des Selbstständigen im Vordergrund steht.
Das ist in jedem Fall gegeben bei den im § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG ausdrücklich aufgezählten Berufen, wie Arzt, Rechtsanwalt, Architekt etc. (Katalogberufe). Aber auch andere Berufe, die diesen Tätigkeiten ähnlich sind und wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeiten (auch Nebentätigkeiten) werden der selbstständigen Arbeit zugerechnet.
Voraussetzung ist aber in allen Fällen, dass
  • die Tätigkeit selbstständig ausgeübt wird, d.h. es darf kein Dienstverhältnis vorliegen;
  • die Tätigkeit auf Grund eigener Fachkenntnisse leitend und eigenverantwortlich ausgeübt wird; dazu ist es in jedem Fall erforderlich, dass die entsprechende Zugangsqualifikation für den Beruf vorliegt, wenn eine solche für die Berufsausübung z.B. aus standesrechtlichen Gründen gefordert wird. Fehlt diese Qualifikation, so liegt eine gewerbliche Tätigkeit vor, z.B. Arzt, der ohne Approbation praktiziert, Steuerberatung ohne Zulassung zum Steuerberater. Eine leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit setzt voraus, dass der Freiberufler auf Grund der Größe und Organisation des Betriebes die Arbeiten seiner Mitarbeiter überwachen, alle maßgeblichen Entscheidungen selbst treffen und die wesentlichen Arbeiten selbst durchführen kann. Abgrenzungsprobleme ergeben sich vor allem, wenn neben anderen Mitarbeitern auch eine größere Zahl von Berufskollegen als Arbeitnehmer angestellt ist.
Neben den im § 18 EStG ausdrücklich aufgezählten Tätigkeiten gehören folgende Berufe regelmäßig ebenfalls zur selbstständigen Tätigkeit i.S.d § 18 EStG
Beruf Fundstelle
   
Ärztliche Gutachter BFH, 12.11.1981 - IV R 187/79;
  BStBl II 1982, 253
   
Bürgermeister (z.B. in NRW), BFH, 03.12.1987 - IV R 41/84;
kommunale Vertreter BStBl II 1988, 266
   
EDV-Berater (soweit im Bereich BFH, 07.11.1991 - IV R 17/90;
der Systemkontrolle tätig) BStBl II 1993, 324 /
  BFH, 07.12.1989 - IV R 115/87;
  BStBl II 1990,337
   
Hausverwalter (einzelne BFH, 01.12.1955 - IV 395/54;
Häuser, ohne Personal) BStBl III 1956, 45
   
Hebammen  
   
Heilmasseure  
   
Hochbautechniker als Bauleiter BFH, 12.10.1989 - IV R 118/87;
i.V.m. 119/87 BStBl II 1990, 64
   
Kfz-Sachverständiger (Ing.) als Unfallgutachter BFH, 10.11.1988 - IV R 63/86;
BStBl II 1989, 198
   
Konkursverwalter BFH, 11.05.1989 - IV R 152/86;
  BStBl II 1989, 729
   
Lotsen BFH, 21.05.1987 - IV R 41/84;
  BStBl II 1987, 625
   
Pfleger  
   
Rechtsbeistände  
   
Schiedsmann  
   
Synchronsprecher BFH, 18.06.1980 - I R 113/78;
  BStBl II 1981, 121
   
Systemanalytiker BFH, 19.07.1985 - III R 175/80;
  BStBl II 1986, 15
   
Vormund  
   
Zahnpraktiker BFH, 19.10.1965 - I 415/62;
  BStBl III 1965, 692
   
Zwangsverwalter (bei überschaubarem Umfang) BFH, 23.05.1984 - I R 122/81;
BStBl II 1984, 823
Demgegenüber liegt in folgenden Fällen regelmäßig eine gewerbliche Tätigkeit vor:
Beruf Fundstelle
   
Anlagenberatung BFH, 02.09.1988 - III R 58/85;
  BStBl II 1989, 24
   
Badeanstalt, medizinische BFH, 26.11.1970 - IV 60/65;
  BStBl II 1971, 249
   
Baubetreuer, wirtschaftlicher BFH, 29.05.1973 - VIII R 56/70;
  BStBl II 1974, 447
   
Bauherrenbetreuung BFH, 11.05.1989 - IV R 43/88
  BStBl II 1989, 797
   
Bühnenvermittler BFH, 15.04.1970 - I R 107/68;
  BStBl II 1970, 517
   
Datenverarbeitungsberater BFH, 07.12.1989 - IV R 115/87;
  BStBl II 1990, 337
   
EDV-Berater (überwiegend Entwicklung BFH, 07.11.1991 - I R 17/90;
von Anwendersoftware) BStBl II 1993, 324
   
Finanz- und Kreditberatung BFH, 13.04.1988 - I R 300/83;
  BStBl II 1988, 666
   
Fitnessstudio, ohne ständige BFH, 13.01.1994 - I R 79/92;
Trainingsbetreuung / Unterweisung BStBl II 1994, 362
   
Fußpfleger BFH, 14.03.1975 - IV R 207/72;
  BStBl II 1975, 576
   
Gutachter f. Einrichtungs- und BFH, 22.06.1971 - VIII 23/65;
Kunstgegenstände BStBl II 1971, 749
   
Hausverwalter mit großem Mitarbeiterstab BFH, 01.12.1955 - IV 395/54;
BStBl III 1956, 45
   
Hellseher BFH, 30.03.1976 - VIII R 137/75;
  BStBl II 1976, 464
   
Kfz-Sachverständiger (ohne Ingenieurstudium) BFH, 18.06.1980 - I R 109/77;
BStBl II 1981, 118
  BFH, 09.07.1992 - IV R 116/90
  BStBl II 1993, 100
   
Künstleragent BFH, 18.04.1972 - VIII R 50/66;
  BStBl II 1972, 624
   
Luftbildaufnahmen BFH, 25.11.1970 - I R 78/69;
  BStBl II 1971, 267
   
Marktforschung BFH, 27.02.1992 - IV R 116/90;
  BStBl II 1992, 826
   
Softwareherstellung BFH, 19.11.1985 - VIII R 25/85;
  BStBl II 1986, 520
   
Werbeberater BFH, 16.01.1974 - I R 106/72;
  BStBl II 1974, 293
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