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Steuer-Lexikon

Steuerobjekt - Natürlicher Gewerbebetrieb


  • Steuerobjekt
    Steuerobjekt ist nach § 2 Abs. 1 Satz 1 GewStG
    • der Gewerbebetrieb
    • soweit er im Inland betrieben wird.
    Zur Definition des Gewerbebetriebes verweist § 2 Abs. 1 Satz 2 GewStG auf § 15 Abs. 2 EStG . Die darunter fallenden Gewerbebetriebe kraft gewerblicher Betätigung werden auch als natürliche Gewerbebetriebe bezeichnet. Erfasst werden daneben Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts ( § 4 KStG ).
    In vielen Fällen liegt mit dem Gewerbebetrieb auch die Kaufmannseigenschaft vor. Nach § 1 Abs. 1 HGB ist derjenige Kaufmann, der ein Handelsgewerbe betreibt. Handelsgewerbe ist nach § 1 Abs. 2 HGB jeder Gewerbebetrieb, der einen in kaufmännischer Wiese eingerichteten Geschäftsbetrieb erfordert. Auch hier ist der Begriff "Gewerbebetrieb" unter Rückgriff auf § 15 EStG zu definieren. Besteht - wie z.B. bei kleinen Handwerksbetrieben - die Kaufmannseigenschaft nicht, weil kein kaufmännisch eingerichteter Geschäftsbetrieb erforderlich ist, ändert dies allerdings nichts am Vorliegen eines Gewerbetriebes i.S.d. GewStG . Umgekehrt führt selbst die Eintragung ins Handelsregister nach § 3 HGB bei Land- und Forstwirten nicht zur Gewerbesteuerpflicht, da keine Einkünfte nach § 15 EStG erzielt werden.
  • Hauptarten der Einkünfte aus Gewerbebetrieb
    Unter § 15 Abs. 1 Nr. 1 EStG fallen Einzelgewerbetreibende.
    Unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG fällt die Mitunternehmerschaft (siehe H 15.8 Abs. 1 [Allgemeines] EStH ). Merkmale für die Mitunternehmerschaft sind
    Definition des Gewerbetriebs:
    Ein Gewerbebetrieb ist eine Tätigkeit, die
    • selbstständig
    • nachhaltig
    • mit Gewinnerzielungsabsicht vorgenommen wird und sich
    • als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt;
    • es darf sich nicht um Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft und
    • aus selbstständiger Arbeit handeln und
    • es muss sich um eine über die Vermögensverwaltung hinausgehende Tätigkeit handeln.
    Siehe auch § 2 Abs. 1 GewStG und A 11 GewStR .
    Nur der Gewerbebetrieb unterliegt der Gewerbesteuer ( § 2 GewStG , R 2.1 GewStR 2009 ). Zur Abgrenzung des Gewerbebetriebs von der Land- und Forstwirtschaft siehe R 15.5 und 5 EStR und H 15.3 und 5 EStH .
    Zur Abgrenzung des Gewerbebetriebs von der selbstständigen Arbeit siehe H 15.6 EStH 2009 .
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